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科研成果: 科研成果

监狱服刑人员教育改造成本核算体系的构建问题探讨

九五至尊网址 | 信息发布日期:2008-11-26 15:43:23 |  

 
 
吉林省高校“十五”规划人文社科研究专项课题组
(九五至尊网址    吉林长春    130062)
 
  [摘 要]  现行的监狱会计制度不进行服刑人员的教育改造成本核算,主要原因是教育改造活动被认为是非生产性活动,经费来源主要靠国家财政拨款,监狱只管支出。这种不核算成本的模式,不利于监狱的财务管理,也很难使监狱的资源得到合理的配置,监狱的教育改造效益也无法实现准确考核。实行教育改造成本核算,可为监狱制定经费支出标准提供科学依据。随着监狱教育改造模式多元化,监狱服刑人员教育改造成本的核算也成为一种必然趋势。因此,构建科学合理的教育改造成本核算体系就显得尤为重要。
  [关键词]  服刑人员   教育改造成本   核算体系    构建
 
 
  一、问题的提出
  目前,国内关于监狱服刑人员的教育改造成本与效益的评价尚处于成本的简单分析与核算阶段,还没有形成较科学的、综合的教育改造成本与效益的评价方法和体系,亦没有应用案例。在国际上,从60年代初提出教育成本核算的设想,到90年代末教育成本核算还仅停留在理论讨论上。其最主要的原因在于非盈利组织在传统上不计算盈亏,不核算成本。近些年来,各国对日益庞大的非盈利组织的高消耗、低效率提出了尖锐的指责,要求它们报告业绩的呼声日渐激烈。但还只是停留在直接教育成本的核算与报告上,对于间接的成本与效益的评价研究尚未深入进行。在资源利用效率越来越高的今天,无论是盈利组织还是非盈利组织,对成本与效益的评价将是一种必然的要求。
  而我国现行的监狱会计制度不进行服刑人员的教育改造成本核算,主要原因是教育改造活动被认为是非生产性活动,经费来源主要靠国家财政拨款,监狱只管支出。这种不核算成本的模式,不利于监狱的财务管理,也很难使监狱的资源得到合理的配置,监狱的教育改造效益也无法实现准确考核。
  监狱服刑人员教育改造成本核算体系的构建问题就是基于这一背景提出的。随着监狱教育改造模式多元化,监狱服刑人员教育改造成本的核算也成为一种必然趋势。
 
  二、构建监狱服刑人员教育改造成本核算体系的意义
  1.为监狱提高资源的利用效率、降低教育改造成本、提高教育改造质量提供有效的教育改造成本与效益的综合评价的理论依据
  监狱法规定,对罪犯的教育改造包括思想教育、文化教育、技术教育和劳动。同时还规定了教育改造的原则和方法。根据监狱法规定的精神,教育改造是改造罪犯的重要手段。在实施教育改造的过程中,必然要发生资源的投入,而各监狱的在监服刑人员的数量、干警配备情况及各监狱的物质基础条件都有所不同,因此,对各监狱的教育改造效果及资源投入效益的评价就需要有一种统一的、合理的资源投入评价指标。监狱服刑人员教育改造成本指标无疑是资源投入评价指标体系中的重要指标之一。
  2.为监狱制定经费支出标准提供科学依据
  在目前我国监狱现行的会计制度规范下,虽有统一的监狱经费支出标准,但由于地域的差异、改造对象的差异而带来的各监狱资源投入大有不同,因此,教育改造成本核算无疑是客观所需。而目前我国监狱现行的会计制度与教育改造成本核算的要求还有很大差距,还不具备进行教育改造成本核算的条件。监狱服刑人员教育改造成本核算缺乏具有会计制度保证的核算基础数据,使具体操作存在很多难题。为了能够正确地核算教育改造成本,必须建立一套科学的、规范的、易于操作的改造成本核算体系。
  3.是监狱自身不断发展、实现资源优化配置的需要
  各监狱一般都拥有一定的物质基础条件和一支较高素质的干警队伍,但由于传统的核算方式不计算教育成本,监狱内的各单位、各部门都无偿地占用监狱资源,因此其效益高低也就无从反映,从而导致监狱比较明显地存在着计划经济体制下形成的种种弊端。实行教育改造核算,必然促进各监狱提高效率,减少各种费用,降低成本,同时各监狱占用教育改造资源情况可以通过成本核算指标明确地反映出来;另一方面财务部门可以通过对教育改造成本核算资料的分析,找出存在的问题,向监狱和管理部门提出改进措施,促进改革与发展,实现资源的优化配置,提高改造效益。
 
  三、监狱教育改造成本核算的基本前提
  1.监狱教育改造成本核算的会计主体
  会计核算必须有严格的界限,不能漫无边际,只有这样才能保证会计核算所提供的信息真实可靠。提供监狱教育改造成本信息,首先要考虑的是提供哪一个监狱的成本信息,亦即教育改造成本核算主体的确定。从经济学的角度看,成本核算的主体必须从产品生产者或提供者的角度考虑,具体到监狱的教育改造产品,其提供者是监狱,因此监狱就自然地成为监狱服刑人员教育改造成本核算的主体。
  2.监狱教育改造成本核算的会计期间
  为了定期反映监狱的财务收支情况,就必须将持续不断的教育改造活动分割成若干个长度相等的会计期间,以便对会计主体的财务收支情况进行分期结算和报告。监狱教育改造成本核算的期间,是指成本核算和报告教育改造成本的周期。从正确地核算成本的角度看,以自然的业务运作周期作为成本核算的期间比较恰当。如果将监狱教育改造的产品定义为监狱服刑人员接受到的一定时间的教育改造服务,则其服刑年度作为教育改造成本的核算周期比较合适。
  3.监狱教育改造成本核算的持续经营
  会计核算应当以监狱各项教育改造活动持续正常地进行为前提。教育改造成本核算必须遵循持续经营的假设,否则教育改造成本的内容就不准确,许多按年度核算教育改造成本的会计处理,如固定资产折旧、费用的分摊也就失去了理论基础。同时合理确定持续经营的假设,对于监狱来讲可以增强监狱持续发展各项事业的意识,并从会计的角度准确反映各项财务收支活动。
  4.监狱教育改造成本核算的货币计量
  货币计量是所有会计记录的基础,监狱教育改造成本核算必然是以货币作为计量单位进行的。但是在通货膨胀的现实情况下,监狱教育改造成本的核算会面临两个问题:一是教育改造成本的可比性受到影响,需要用物价指数进行调整,这样才能进行有实际意义的比较,才能发挥教育改造成本信息考核、控制、预测、决策的作用;二是按历史成本原则 (遵循货币计量币值不变的要求)核算出的教育改造成本不能完全补偿真实的资源耗费(主要是固定资产的耗费)。因此,在成本核算时,考虑货币的时间价值是必要的。在实际工作中,货币的时间价值有时是忽略不计的。
 
  四、监狱教育改造成本核算体系的主要内容
  1.成本对象
  所谓的教育改造成本核算对象是指归集教育改造费用的对象,或者说是成本归属对象。按照会计成本的定义,教育改造成本是指在会计期间内按一定的成本计算对象归集的费用总和。所以,确定教育改造成本对象是进行教育改造成本核算的前提。教育改造成本归属对象,一般而言直接确定为教育改造资源消耗的受益者即监狱服刑人员。
  2.核算期限
  教育改造成本核算期限是指改造成本计算间隔。理论上讲,教育改造成本核算期应与教育改造周期保持一致。为了便于成本控制,及时提供相关会计信息,监狱服刑人员教育改造成本核算期以“行刑年度”为核算期较为合适。但为了简化会计核算,按日历日期进行教育改造成本核算,即每一公历年服刑人员教育改造成本核算期,每年度12月末进行成本计算,使教育改造成本核算与会计核算资料的需要保持一致,便于编制报表。
  3.成本项目
  根据会计学对成本的分类计量方法,结合监狱财务体系特点,服刑人员教育改造成本项目按不同研究目的和不同划分标准有多种分类。按实施服刑人员教育改造的各职能部门及其成本支出用途来分类,是一种溯根求源的分类方法。这种分类是依照会计核算的一般原则,以成本核算为目的,将教育改造中实际支出项目进行科学归类,建立成本核算模型。这种分类与各职能部门的费用预算可协调一致,有利于成本控制。
  因为监管改造活动很难与教育改造活动分开,所以服刑人员的教育改造成本是一种完全成本,其成本项目除业务成本外,还应包含一定的管理费用。因此,服刑人员的教育改造成本项目按支出用途可分为监狱管理成本、设备运行成本、教育改造资源开发成本、学习支持服务成本、劳动管理成本等几大类。需要强调的是,并非监狱机关的所有的支出都可列入教育改造成本,只有与服刑人员改造有关的支出才构成教育改造成本项目。
  4.账户设置
  为了简化核算,保证各监狱单位财务管理体制的统一性和完整性,增设的成本核算科目应与现行会计科目相衔接。教育改造成本核算应设置“教育改造支出”、“监管改造支出”、“劳动改造费用”、“监狱警察经费支出”、“服刑人员生活保障支出”、“累计折旧”等一级科目,也可根据各单位的具体情况增设相应的会计科目。
  其中,“累计折旧”是用来反映固定资产因损耗而产生的价值转移。计提折旧的过程就是逐步积累购置新固定资产资金来源的过程,即形成“折旧基金”,以此用来重新购置新固定资产,形成固定资金的循环过程。每月计提折旧,分别计入相关的部门或成本项目中。
  5.成本计算
  所谓服刑人员教育改造成本的计算是将应计入教育改造成本的改造费用,按用途在各成本计算对象之间,运用一定的方法

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